Каталог решений - Учет НДС в типовом решении 1С:Бухгалтерия предприятия 8

1.Начало ведения учета НДС

1.1 Настройки, влияющие на учет НДС в программе «1С: Бухгалтерия 8»

Параметры учета НДС задаются в регистре сведений Учетная политика Организаций, для каждой организации, по которой ведется учет в информационной базе, на период равный календарному году (меню «Предприятие — Учетная политика – Учетная политика организаций»). Настройки учета НДС находятся на закладке НДС формы записи регистра сведений Учетная политика Организаций.

            В зависимости от сложности налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых организацией, налогом на добавленную стоимость, может быть выбран один из двух принципиальных вариантов настройки учетной политики по НДС (Рис.1.1 фрагмент № 1):

— не использовать Упрощенный учет НДС; (далее «сложный»)

— использовать Упрощенный учет НДС; (далее «упрощенный»)

Если  применить первый вариант настройки – «сложный», то для автоматического определения сумм налоговых вычетов используются специальные документы и регистры накопления  подсистемы учета НДС. При выборе такого режима настройки, совокупность механизмов подсистемы учета НДС дает возможность поддерживать данные по НДС в максимально детализированном актуальном состоянии, позволяет  автоматически вести расчеты для целей НДС любой сложности. Например:

— автоматически включать НДС, не принятый к вычету (отраженный по дебету счета 19), в стоимость МПЗ, перемещаемых в розницу, облагаемую ЕНВД, или используемых  для  операций  по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации

которых не признается территория Российской Федерации (в соответствии с п.2 ст. 170 НК РФ).   

— автоматически восстанавливать и учитывать  в  составе  прочих расходов, в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса, НДС, принятый к вычету, по МПЗ, которые  использованы в хозяйственных операциях,  не облагаемых НДС или по реализации которых применена нулевая ставка НДС (в соответствии с п.3 ст. 170 НК РФ);

— автоматически контролировать особые условия вычетов по НДС (таких как факт получения денежных средств по экспортному контракту), при осуществлении операций реализации, по которым применяется нулевая ставка НДС (в соответствии с п3. ст. 172 НК РФ)

Второй вариант настройки – «упрощенный» предусматривает принятие «входного» НДС к вычету сразу при регистрации счета-фактуры поставщика при проведении документов, с помощью которых в информационной базе отражается поступление товаров (работ, услуг). Второй вариант менее трудоемкий, но его рекомендуется использовать при осуществлении организацией видов деятельности, не имеющих каких-либо налоговых особенностей. В частности, если отдельные виды деятельности организации не переведены на уплату ЕНВД, организация не осуществляет капитальное строительство, не осуществляет  операций  связанных с экспортом либо импортом, не исполняет обязанности налогового агента и т. п. Вместе с тем, если такие особенности будут иметь место, программа позволяет их учесть, но уже вручную.

По умолчанию программа применяет первый вариант учета НДС. Для перехода на второй, в параметрах учетной политики необходимо установить флажок Упрощенный учет НДС.

На вкладке Учет НДС расположены четыре параметра.

Значение реквизита Налоговый период не доступно, так как согласно последней редакции ст.163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал.

Значение реквизита Момент определения налоговой базы не доступно, так как согласно ст.167 НК РФ в последней редакции налоговая база по операциям реализации с 01.01.2006 определяется «по отгрузке».

Параметр Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0%  является продолжением предъидущей «сложной» настройки, он доступен только при снятом флажке  Упрощенный учет НДС (Рис 1.1 фрагмент № 2). В случае, когда флажок Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0%  установлен, включается функционал партионного учета подсистемы НДС. Партионный учет подсистемы НДС реализован посредством регистра накопления НДС по партиям запасов, ведется параллельно учету партий МПЗ в бухгалтерском и налоговом учете(по налогу на прибыль), реализованных в типовом решении 1С: Бухгалтерия 8. Задачи функционала партионного учета подсистемы НДС:

— отражение движений партий «входящего» НДС;

— трансформация партий «входящего» НДС по МПЗ в НДС по ОС и НМА (например, при использовании МПЗ для строительства объекта ОС  собственными силами);

— ?????трансформация партий «входящего» НДС по МПЗ в партии НДС продукции или полуфабрикатов (при использовании МПЗ в производстве продукции);

Таким образом, «входящий» НДС по партии МПЗ отслеживается в информационной базе на всех этапах движения партии, вплоть до реализации либо иного выбытия (списания, списания в производство) самой партии МПЗ, не зависимо от того, принят этот НДС к вычету или нет. В частности настройка позволяет автоматически учитывать требования по регламентированному учету НДС в соответствии с  п. 2,3 статьи 170 и п.3 статьи 172 НК РФ.

Параметр Начислять НДС по отгрузке без перехода права собственности позволяет задать порядок начисления НДС по операциям передачи ТМЦ на реализацию (Рис.1.1 фрагмент № 3). После внесения Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ изменений в статью 166 и статью 167 НК РФ сформировались две точки зрения по вопросу начисления НДС по операциям передачи товаров на реализацию. Первая точка зрения состоит в том, что налоговую базу необходимо определять в момент отгрузки товара комиссионеру, такой позиции часто придерживаются представители налоговых органов, однако, если договора комиссии и документооборот, отражающий хозяйственные операции комиссионной торговли,  оформлены надлежащим образом, то такая позиция налоговых органов абсолютно не обоснована, и при необходимости может оспариваться в судебном порядке. Вместе с тем, в случае, когда организация готова согласиться с первой точкой зрения можно установить флаг  Начислять НДС по отгрузке без перехода права собственности и начислять НДС при передаче ТМЦ комиссионеру. В первом случае начисление НДС в информационной базе отражается документом «Реализация товаров и услуг» с видом операции «Отгрузка без перехода права собственности».   Вторая  точка зрения, основывается  на том, что при отгрузке товаров комиссионеру, нет оснований начислять НДС так как отсутствует объект налогообложения, а именно операция реализации. Такой позиции придерживаются разработчики типового решения 1С: Бухгалтерия 8, поэтому по умолчанию значение реквизита  Ложь (флажок не установлен). Во втором случае начисление НДС в информационной базе отражается позднее отгрузки комиссионеру документом «Реализация отгруженных товаров». 

На вкладке Учет расчетов размещаются три реквизита (Рис.1.2).

Если учет НДС ведется «сложным» способом, то на вложенной вкладке Учет расчетов можно указать стратегию для определения суммы «входного» и «выходного» налога в сложных ситуациях. Кстати применение «упрощенного» варианта учета НДС  возможно только с 01.01.2006 г.

Параметр Сначала оплачиваются ценности, по которым НДС может быть принят к вычету/не может быть принят к вычету определяет режим распределения оплат поставщикам по одному и тому же документу поступления ценностей. К примеру, по части ценностей из документа поступления  НДС не выделен (ставка Без НДС), а по другой части выделен НДС по ставке 18%. Или известно, что часть ценностей  будет использоваться по операциям, не облагаемым НДС, тогда  «входной» НДС по этим ценностям не может быть принят к вычету и включается в стоимость, а вторая часть по операциям облагаемым НДС,  «входной» НДС по таким ценностям может быть принят к вычету. По умолчанию оплаченными первыми программа будет считать ценности, по которым НДС не может быть принят к вычету. Он актуален только для ценностей поступивших до 01.01.2006, в случае если налогооблагаемая база определялась «по оплате» (в соответствии со ст.167 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2006, был выбор одного из двух вариантов «по оплате» или «по отгрузке»)

Параметр Сначала оплачиваются ценности, реализованные по ставке НДС 0%  определяет режим распределения  оплат от покупателей, когда в одном и том же документе реализации есть реализация с НДС 0% и с другой ставкой НДС (например, без НДС). Если установить флажок по данному реквизиту, то в некоторых ситуациях подтверждение права на ставку НДС 0% в информационной базе  будет ускорено.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС 0% налогоплательщик обязан представить в налоговый орган документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ, в том числе выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке либо иное подтверждение оплаты нерезидентом товаров по экспортному контракту.

Реквизит Порядок регистрации счетов-фактур на аванс у поставщика.

На Рис. 1.3 показаны пять возможных вариантов настройки  регистрации счетов-фактур на аванс. Подробнее остановимся на трех из них:

— Не регистрировать счета-фактуры на авансы, зачтенные в течение 5-ти календарных дней (согласно п.3 ст.168 НК РФ);

— Не регистрировать счета-фактуры на авансы, зачтенные до конца налогового периода (согласно Постановлению президиума ВАС РФ от 10.03.2009 № 10022/08);

— Не регистрировать счета-фактуры на авансы в  случае  получения налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ,  услуг)  оплаты,  частичной  оплаты  в  счет предстоящих поставок товаров     (выполнения     работ,    оказания    услуг), длительность производственного  цикла  изготовления  которых  составляет  свыше  шести месяцев  (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации). (согласно п.13 ст.167 НК РФ).

В типовой конфигурации 1С: Бухгалтерия 8 регистрация счетов-фактур на аванс осуществляется обработкой «Регистрация счетов-фактур на аванс».

 Кроме того, если по организации ведется «сложный» учет расчетов  НДС, то

в случае, когда отсутствует аналитический учет с контрагентами по документам расчетов (Рис. 1.4), для корректной регистрации счетов-фактур на авансы, полученные от покупателей, необходимо перед  запуском обработки «Регистрация счетов-фактур на аванс» ввести регламентный документ по учету НДС «Регистрация оплаты от покупателей для НДС». В случае, когда ведется «сложный» учет НДС и настроен  аналитический учет с контрагентами по документам расчетов (Рис. 1.5)  регламентированный документ учета НДС «Регистрация оплаты от покупателей для НДС» вводить не нужно, достаточно просто запустить обработку «Регистрация счетов-фактур на аванс». Включение настройки По документам расчетов (Рис. 1.5) так же позволяет не использовать регламентный документ Регистрация оплаты поставщикам для НДС.

При «упрощенном» учете НДС счета-фактуры на аванс, так же как при «сложном» учете, автоматически регистрируются обработкой «Регистрация счетов-фактур на аванс», с той лишь разницей, что при отсутствии аналитического учета с контрагентами по документам расчетов, счета-фактуры регистрируются на все авансы, поступившие в течение периода, не зависимо от  порядка регистрации, описанного в учетной политики организации.

При необходимости более детальной настройки порядка регистрации счетов-фактур на аванс. Порядок регистрации счетов-фактур на аванс может быть настроен по каждому договору с покупателем (Рис. 1.6.).

 На закладке Суммовые разницы расположены две подгруппы настроек:

1.Суммовые разницы при начислении НДС

1.1. Счета-фактуры по расчетам в у.е. формировать в рублях;

1.2. Выписывать отдельные счета-фактуры на суммовые разницы;

1.3. Учитывать положительные разницы;

1.4. Учитывать отрицательные разницы;

2. Суммовые разницы при определении вычетов по НДС:

            2.1. Учитывать положительные разницы;

            2.2. Учитывать отрицательные разницы;

Суммовые разницы начисляются только по данным налогового учета.

В типовой конфигурации 1С: Бухгалтерия 8 реализовано два варианта учета суммовых разниц при начислении НДС:

1. Обязательство выражено в иностранной валюте, но оплачивается в рублях. Счет-фактура оформлен в течении пяти дней после отгрузки в иностранной валюте. На суммовые разницы выписываются отдельные счета-фактуры. Для целей НДС учитываются только положительные суммовые разницы, как дополнительные суммы, связанные с оплатой ТМЦ (работ, услуг) согласно ст.162 НК РФ. Обязанность по начислению НДС к уплате в бюджет с суммовых разниц возникает у налогоплательщика – поставщика, если выполняются три условия:

—  отгружаются ТМЦ, реализация которых облагается НДС;

— отгрузка ТМЦ (работы, услуги) произошла раньше, чем поступила оплата за ТМЦ (работы, услуги);

—  курс иностранной валюты на дату реализации ТМЦ (работ, слуг) ниже курса валюты на дату платежа т.е. возникла положительная суммовая разница.

 При чем отрицательные суммовые разницы не влияют на налоговую базу по НДС  и целиком (в т.ч. с НДС) могут быть отнесены к внереализационным расходам по налогу на прибыль (письмо Минфина РФ от 19.12.2005 № 03-04-15/116, Постановление ВАС РФ от 17.02.2009 №9181/08). Первый вариант учета НДС с суммовых разниц используется в типовом решении по умолчанию, настраивается на вкладке Суммовые разницы закладки НДС Учетной политики организации путем установки флагов реквизитов Выписывать отдельные счета-фактуры на суммовые разницы и Учитывать положительные разницы (Рис. 1.7). Счета-фактуры на положительные суммовые разницы регистрируются специальной обработкой «Регистрация счетов-фактур на суммовые разницы».

 2. Договор составлен в иностранной валюте, а обязательство об оплате предусмотрено в рублях. Счет-фактура оформлен в течении пяти дней после отгрузки, но только  в рублях (согласно Письма ФНС РФ от 24.08.2009 № 3-1-07/674).

Второй вариант учета НДС с суммовых разниц настраивается в типовом решении на вкладке Суммовые разницы закладки НДС Учетной политики организации путем установки флага Счета-фактуры по расчетам в у.е. формировать в рублях (Рис.1.8). В данном случае поставщик обязан:

— в срок, согласно п.3 ст.168 НК РФ, выставить счет-фактуру в рублях исходя из курса на дату выставления;

— в период оплаты внести исправления в выставленный счет-фактуру;

— в период оплаты внести в книгу продаж величину исправлений – с плюсом, если курс оплаты выше, чем курс отгрузки и с минусом, если курс оплаты ниже курса отгрузки.

Методология учета по второму варианту не предполагает, регистрации счетов-фактур на отдельные положительные суммовые разницы.

 Что касается учета суммовых разниц при определении вычетов по НДС, то существует несколько мнений:

1. Договор составлен  в иностранной валюте, обязательство по оплате предусмотрено в рублях. Счет-фактура предъявлен поставщиком в иностранной валюте.

У покупателя суммовые разницы не влияют на сумму НДС, которую покупатель имеет право принять к вычету т.е суммовые разницы целиком (в.т. НДС) относятся к внереализационным доходам в случае когда курс на момент отгрузки был  больше чем на момент оплаты и внереализационным расходам когда курс на момент отгрузки был меньше чем на момент оплаты. Именно такой метод учета суммовых разниц при определении вычетов по НДС реализован в типовом решении 1С: Бухгалтерия 8 по умолчанию(Рис.1.9.). При этом в НК РФ не определен механизм определения суммы НДС, которую покупатель может принять к вычету, в случае, когда счет-фактура продавца оформлен в валюте, а оплата производится в рублях. В большинстве случаев налоговые органы не препятствуют вычету, когда к вычету принимается сумма НДС, указанная покупателем в платежном поручении (в рублевом выражении) в том периоде, в котором произошла оплата, но не ранее выполнения обязательных условий для принятия НДС к вычету:

— полученные ТМЦ (работы, услуги)  использованы по видам деятельности, облагаемым НДС;

— полученные ТМЦ (работы, услуги) приняты к учету;

— получен правильно оформленный счет-фактура поставщика.

 2. Договор составлен  в иностранной валюте, обязательство по оплате предусмотрено в рублях. Счет-фактура предъявляется поставщиком только в рублях (согласно письма ФНС РФ № 3-1-07/674 от 24.08.2009).

При таком варианте учета предполагается, что:

1. В периоде принятия к учету, полученных ТМЦ (работ, услуг) покупатель принимает к вычету НДС, согласно счету-фактуре (в рублях), предъявленного поставщиком при отгрузке.

2. При получении, исправленного исходя из размера оплаты, счета-фактуры (в рублях) покупатель:

— вносит исправление (аннулируется запись) в книгу покупок за период, когда ТМЦ (работы, услуги) были приняты к учету;

— вносит запись в книгу покупок, согласно исправленного, счета-фактуры, на дату оплаты;

— если исправление книги покупок за период оприходования  ТМЦ (работ услуг) приведет к увеличению НДС к уплате, то придется заплатить еще и пеню.

 Закладка Без НДС и 0% — продолжение настройки Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0%. Доступна, только если установлен флаг Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0% (Рис.1.1. фрагмент № 2).

Реквизит Начисление НДС при невозможности подтверждения правомерности применения ставки НДС 0%  может принимать значения (Рис.1.10):

1. НДС выделяется из выручки( в случае не подтверждения возможности применения ставки 0% по экспортной операции, сумма НДС, начисленная к уплате вычисляется по расчетным  ставкам (10%/110%,18%/118%), сумма без НДС для книги продаж уменьшается на сумму НДС);
2. НДС рассчитывается сверху (в случае не подтверждения возможности применения ставки 0% по экспортной операции, сумма НДС, доначисленная к уплате по обычным ставкам (10%,18%) будет накручена сверху на сумму реализации).

 ПБУ не содержат описания, каким образом относить  на расходах  в бухгалтерском учете НДС в части ТМЦ (работ, услуг), использованных по видам деятельности не облагаемым НДС. На этот счет существует мнение Минфина РФ, выраженное в письме N 96 от 12 ноября 1996 г. «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами». К сожалению, в данном письме Минфин РФ не дает исчерпывающих рекомендаций и не регламентирует способы отражения  в бухгалтерском учете, вышеупомянутого НДС. Поэтому для целей бухгалтерского учета с помощью параметра Способ отражения в бухгалтерском учете НДС по приобретенным ценностям, при их использовании для операций, не облагаемых НДС (при перемещении или списании)  можно задать несколько вариантов настройки:

1. Включать в стоимость или списывать на расходы в соответствии со ст.170 НК РФ;

Если на момент отнесения ТМЦ к деятельности, не облагаемой НДС, НДС уже был принят к вычету, то документы по перемещению и списанию (Перемещение товаров и Требование-накладная) должны включить НДС в состав  расходов по обычным видам деятельности, прямых либо косвенных, по группировке прочих затрат или в состав прочих расходов. Соответственно,  будет сделана проводка с кредита счета 19 в дебет счета (20, 23, 25, 26, 08, 91.02), указанного на закладке Счета списания НДС документов (Рис.1.11). Отметим, что аналогичный порядок учета НДС, по ТМЦ (работам, услугам), использованным по видам деятельности не облагаемым НДС, применяется и в налоговом учете согласно  п.3 ст.170 НК РФ.

Иначе, если на момент отнесения ТМЦ к деятельности, не облагаемой НДС, НДС не был принят к вычету. Тогда документ Требование-Накладная должен включить НДС в состав расходов по обычным видам деятельности по группировке материальных затрат, прямых либо косвенных (т.е учесть НДС в группировке материальных затрат, так же как стоимость самих ТМЦ, что по сути является включением в стоимость ТМЦ). Документ Перемещение товаров, в таком случае, должен сделать движение по включению НДС в стоимость ТМЦ (работ, услуг). Документ Требование-Накладная  сформирует проводку с кредита счета 19 в дебет счета затрат (20, 23, 25, 26, 08) , указанного на закладке Счета затрат (Рис.1.12), документ Перемещение товаров сформирует проводку с кредита счета 19 в дебет Счет учета ТМЦ (41, 10, 43, 21), указанного в табличной части Товары (Рис.1.13). Аналогичный порядок учета НДС, по ТМЦ (работам, услугам), использованным по видам деятельности не облагаемым НДС, применяется и в налоговом учете согласно  п.2 ст.170 НК РФ.

 2. Всегда включать в стоимость;

Не зависимо от текущего состояния НДС, при перемещении и списании будет производиться включение НДС в стоимость ТМЦ (работ, услуг). Документ Требование-Накладная должен сделать проводку с кредита счета 19 в дебет счета (20, 23, 25, 26, 08), указанного на закладке Счета затрат, в группировку материальных затрат расходов по обычным видам деятельности. Документ Перемещение товаров должен сделать проводку с кредита счета 19  в дебет счета (41, 10, 43, 21), указанного в реквизите табличной части Товары Счет учета ТМЦ.

3. Всегда списывать на расходы;

Не зависимо от текущего состояния НДС, при перемещении и списании будет производиться включение НДС в расходы по обычным видам деятельности по группировке прочих затрат или в прочие расходы. Проводка будет выглядеть следующим образом: Кт 19  Дт счет(20, 23, 25, 26, 08, 91.02), указанный на закладке документов Счета списания НДС.

Следует обратить внимание на то, что реквизит Способ отражения в бухгалтерском учете НДС по приобретенным ценностям, при их использовании для операций, не облагаемых НДС (при перемещении или списании)  задает метод списания  НДС только в бухгалтерском учете. Официальная позиция Минфина РФ по этому поводу в письме N 96 от 12 ноября 1996 г. выражена не внятно, с некоторыми уточнениями и допущениями состоит в следующем:

1. В случае, когда «входной» НДС по ТМЦ (работам, услугам), подлежащим использованию в операциях освобожденных от НДС,  еще не возмещен, то

— в части НДС по товарам, материальным ресурсам (работам, услугам) суммы налога списываются в дебет счетов учета затрат на производство, что отчасти совпадает  с третьим вариантом значения реквизита Всегда списывать на расходы. (Рис. 1.14)

— в части НДС по основным средствам и нематериальным активам суммы налога учитываются вместе с затратами по их приобретению. Следует отметить, что суммы налога НДС смогут увеличить первоначальную стоимость основного средства в бухгалтерском учете, если основное средство еще не введено в эксплуатацию, в противном случае, согласно п.14 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость может быть изменена, только в случае дооборудования,   реконструкции,  модернизации,  частичной  ликвидации  и переоценки объектов основных средств.

2. В случае, когда «входной» НДС по ТМЦ (работам, услугам), подлежащим использованию в операциях освобожденных от НДС  или на непроизводственные нужды,  был  возмещен, то

— Суммы налога должны быть восстановлены и списаны в дебет счетов учета источников покрытия (финансирования), что отчасти совпадает  с третьим вариантом значения реквизита Всегда списывать на расходы. (Рис. 1.14)

В налоговом учете списание НДС происходит согласно пунктам 2 и 3 статьи 170 НК РФ.

Важно помнить, что:

— расходы в виде восстановленных и уплаченных в бюджет сумм НДС по основным средствам, товарам и материалам, которые начали использоваться организацией при осуществлении операций, облагаемых ЕНВД, не уменьшаю налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (письмо Минфина РФ № 03-11-04/3/437 от 05.10.2006 г.);

— суммы НДС, восстановленные организацией  в связи с переходом с на упрощенную систему налогообложения в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, должны учитываться организацией в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от 03.05.2006 № 03-11-04/3/230).

Целесообразно настроить аналитику учета таким образом, чтобы группировки  расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете соответствовали группировкам расходов, связанных с производством и (или) реализацией в налоговом учете, а также прочие расходы в бухгалтерском учете были сопоставимы с внереализационными расходами в налоговом учете.

 Дополнительно, в документах  Перемещение товаров и Требование-Накладная настраивается реквизит НДС в стоимости товаров (Рис.), который может принимать одно из трех возможных значений:

1. Не изменять;

Используется по умолчанию.  При таком значении  настройки способ отражения НДС, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете не меняется, т.е. проводки по списанию НДС  на расходы или по включению в стоимость ТМЦ (работ, услуг), которые использованы по видам деятельности не облагаемым НДС, не формируются.

2. Включить;

При таком значении настройки суммы «входящего» налога списываются

 — в бухгалтерском учете, согласно методологии, выбранной в реквизите Способ отражения в бухгалтерском учете НДС по приобретенным ценностям, при их использовании для операций, не облагаемых НДС (при перемещении или списании)  Учетной политики организации;

— в налоговом учете для целей НДС, согласно п.2 и 3 ст.170 НК РФ.

3. Исключить;

Данное значение, имеет смысл, когда «входящий» НДС был включен в стоимость ТМЦ (работ, услуг), ошибочно или для соблюдения   п.2 и 4 ст.170 НК РФ. Но в итоге ТМЦ (работы, услуги) были использованы по операциям, облагаемым НДС, т.е. суммы «входного» НДС необходимо  выделить, как возмещаемые.

1.2 Регистры накопления по учету НДС в программе «1С: Бухгалтерия 8»

Регистр НДС по косвенным расходам используется, если  на предприятии совмещаются два вида деятельности (Рис. 1.15.) и (или) возможна реализация необлагаемая НДС или со ставкой НДС 0%. В этом случае будет производиться регламентное распределение сумм налога, предъявленного поставщиками, по ценностям, которые невозможно прямо отнести либо к операциям, не облагаемым НДС, либо к операциям, по которым предполагается применение ставки НДС 0%.

Регистр  НДС по ОС и НМА

Движение Приход может соответствовать операциям:

1.Поступления основного средства от продавца;

2.Доведения основного средства до состояния, пригодного для эксплуатации (ТМЦ (работы, услуги), стоимость, которых без НДС, увеличивает первоначальную стоимость внеоборотного актива в бухгалтерском учете);

3.Модернизации основного средства.

Движение Расход может соответствовать операциям:

1. Списание основного  средства в связи с моральным и физическим износом, а также при ликвидации в связи с чрезвычайной ситуацией;
2. Передача (реализация) основного средства;
3. Модернизации основного средства;
4. Ввод основного средства в эксплуатацию.

Регистр НДС расчеты с поставщиками

Предназначен для хранения информации по расчетам с поставщиками для целей НДС. Содержит более подробную информацию о взаиморасчетах для целей НДС с поставщиками товаров (работ, услуг), по сравнению с регистрами бухгалтерии.

Движение Приход отражает суммы НДС при поступлении ТМЦ (работ, услуг) от поставщика.

Движение Расход отражает суммы НДС, оплаченные поставщику  за ТМЦ (работы, услуги).

Если регистратором является документом, отражающим в учете задолженность перед поставщиком, например, Поступление товаров и услуг,  и при этом авансов, выданных данному поставщику по данному договору на момент проведения регистратора нет, то измерение регистра Документ примет значение равное текущему документу (регистратору). Если на момент проведения документа, отражающего в учете задолженность перед поставщиком, существует аванс, выданный данному поставщику по данному договору, то измерение регистра Документ примет значение равное документу оплаты, которым был выдан аванс. Если регистратором является документ, отражающий  в учете оплату поставщику, например Платежное поручение исходящее, и при этом неоплаченных поступлений от данного поставщика по данному договору на момент проведения регистратора  нет, то измерение регистра Документ примет значение равное текущему документу (регистратору). Если на момент проведения документа, отражающего в учете оплату данному поставщику по данному договору, существуют неоплаченные поступления от данного поставщика по данному договору, то измерение регистра Документ  примет значения равные не оплаченным документам поступления.

Соответственно остаток по регистру со знаком минус говорит о том, что по совокупности рассматриваемых измерений есть аванс, выданный поставщику.

Регистр НДС расчеты с покупателями

Предназначен для хранения информации по расчетам с покупателями для целей НДС. Содержит более подробную информацию о взаиморасчетах для целей НДС с покупателями товаров (работ, услуг), по сравнению с регистрами бухгалтерии.

Движение Приход отражает суммы НДС при реализации ТМЦ (работ, услуг) покупателю.

Движение Расход отражает суммы НДС, оплаченные покупателем  за ТМЦ (работы, услуги).

Если регистратором является документом, отражающим в учете задолженность покупателя, например, Реализация товаров и услуг,  и при этом авансов, полученных от данного покупателя по данному договору на момент проведения регистратора нет, то измерение регистра Документ примет значение равное текущему документу (регистратору). Если на момент проведения документа, отражающего в учете задолженность покупателя, существует аванс, полученный от данного покупателя по данному договору, то измерение регистра Документ примет значение равное документу оплаты, которым был выдан аванс. Если регистратором является документ, отражающий  в учете оплату от покупателя, например Платежное поручение входящее, и при этом неоплаченных реализаций  данному покупателю по данному договору на момент проведения регистратора  нет, то измерение регистра Документ примет значение равное текущему документу (регистратору). Если на момент проведения документа, отражающего в учете оплату от данного покупателя по данному договору, существуют неоплаченные реализации  данному покупателю по данному договору, то измерение регистра Документ  примет значения равные не оплаченным документам реализации.

Соответственно остаток по регистру со знаком минус говорит о том, что по совокупности рассматриваемых измерений есть аванс, полученный от покупателя.

2. Сложные аспекты учета НДС на примерах.

2.1  Пример №1. Строительство объектов основных средств собственными силами (хозспособ).  Совмещение ОСН и ЕНВД для целей учета НДС.

Организация «Хоз. способ ООО пример №1» приобрела в январе 2010 г. объект строительства Здание А (хс-1) стоимостью 5900000 рублей. Объект строительства планируется довести до состояния пригодного для эксплуатации и использовать в производственной деятельности, облагаемой налогом НДС. Организация совмещает несколько видов деятельности:

— СМР;

— оптовая торговля;

— розничная торговля (облагается ЕНВД).

В базе данных по Организации ведется «сложный» учет НДС.

Хоз. операция № 1.

Передача прав собственности по объектам недвижимости подлежит обязательной государственной регистрации, в соответствие с законодательством РФ. У организации — покупателя объект строительства, включается в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (согласно п. 8 ст. 258 НК РФ). У организации – продавца возникает налогооблагаемая база по налогу на прибыль так же с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (согласно, Письма Минфина России от 10.09.2007 № 03-03-06/1/653). Факт подписания  акта приема/передачи и подачи документов на государственную регистрацию прав собственности на объект строительства, отражаются в информационной базе документом Поступление товаров и услуг с видом операции Объекты строительства. НДС по объекту строительства принимаются к вычету при выполнении обязательных условий:

-подписания акта приема/передачи;

-подтверждения факта подачи документов на государственную регистрацию (необходимость обусловлена п. 8 ст. 258 НК РФ) ;

-предъявления продавцом счета-фактуры (Рис. 2.1.)

Документ Поступление товаров и услуг (операция: объекты строительства) формирует движения:

—  по регистру бухгалтерии (бухгалтерский учет), как показано на  Рис. 2.2.

Принят к  бухгалтерскому учету объект строительства – Здание А (хс-1), счет учета 08.03 (строительство объектов основных средств). Выделен входящий НДС,  счет учета 19.08 (НДС при строительстве основных средств).

— по регистру бухгалтерии (налоговый учет по налогу на прибыль), как показано на Рис. 2.3. Принят к учету объект строительства Здание А (хс-1) в налоговом учете, счет  учета 08.03 (строительство объектов основных средств НУ).

 Кроме того, для целей «сложного» учета НДС движения по регистрам накопления.

—  Движение Приход по Остаточному регистру накопления НДС по ОС, НМА (Рис. 2.4.);

Отражается состояние (изменения состояний в период формирования первоначальной стоимости) НДС по приобретенным, созданным основным средствам либо нематериальным активам, до ввода их в эксплуатацию.

—  Движение Приход по остаточному регистру накопления НДС предъявленный (Рис. 2.5.);

Отражается сумма НДС, предъявленная поставщиком при приобретении объекта строительства Здание А (хс-1) (смотри описание регистра п.1.2). В конце налогового периода эта сумма может попасть в книгу покупок, а может быть включена в стоимость актива либо в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

 —  Движение Приход по остаточному регистру накопления НДС расчеты с поставщиками (Рис.2.6., смотри описание регистра п. 1.2)

 Хоз. операция № 2.

Поступление товаров  от поставщика в информационной базе регистрируется документом Поступление товаров и услуг с видом операции Покупка, комиссия.

НДС по ТМЦ  принимаются к вычету при выполнении обязательных условий:

—  оприходования товаров, подписания товарной накладной;

— перехода права собственности на оприходованные товары от поставщика к покупателю т.е по факту реализации;

— предъявления продавцом счета-фактуры (Рис. 2.7.)

Однако, по мнению Минфина РФ, выраженного в письме № 03-01-15/16-453 от 14.12.2007 г, индивидуальные предприниматели плательщики НДС имеют право принять суммы «входного» НДС к вычету только после оприходования и оплаты приобретенных ТМЦ (работ, услуг).

Документ Поступление товаров и услуг (операция: покупка комиссия) формирует движения:

—  по регистру бухгалтерии (бухгалтерский учет), как показано на  Рис. 2.8.

Приняты к  бухгалтерскому учету товары, счет учета 41.01 (товары на складах). Выделен входящий НДС,  счет учета 19.03 (НДС по приобретенным материально-производственным запасам).

— по регистру бухгалтерии (налоговый учет по налогу на прибыль), как показано на Рис. 2.9. Приняты к налоговому учету  товары, счет  учета 41.01 (товары на складах НУ).

—  Движение Приход по остаточному регистру накопления НДС предъявленный (Рис. 2.10.);

Отражается сумма НДС, предъявленная поставщиком при приобретении товаров (смотри описание регистра п.1.2). В конце налогового периода эта сумма может попасть в книгу покупок, а может быть включена в стоимость ТМЦ либо отнесена на прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

 —  Движение Приход по остаточному регистру накопления НДС расчеты с поставщиками (Рис.2.11., смотри описание регистра п. 1.2). Регистр хранит данные, необходимые для учета авансов выданных для целей НДС.